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又到4月增值稅納稅申報(bào)期，恰逢《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)2016年出口退（免）稅相關(guān)業(yè)務(wù)申報(bào)期限的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第22號(hào)，簡(jiǎn)稱22號(hào)公告）日前出臺(tái)，出口企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎處理五件事，避免因處理不當(dāng)導(dǎo)致的出口不予退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)。
出口退（免）稅申報(bào)需按時(shí)
截止日期：由2016年4月申報(bào)期延長(zhǎng)至6月申報(bào)期（延期申報(bào)除外）
提示：按照原規(guī)定，出口貨物、勞務(wù)及服務(wù)應(yīng)在次年4月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊單證，申報(bào)退（免）稅。逾期的，適用增值稅免稅或征稅政策。22號(hào)公告規(guī)定，出口企業(yè)2015年1月1日以后出口的適用出口退（免）稅政策的貨物、勞務(wù)和服務(wù)，申報(bào)出口退（免）稅的期限延長(zhǎng)至2016年6月增值稅納稅申報(bào)期截止之日。逾期申報(bào)的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再受理出口企業(yè)的退（免）稅申報(bào)，出口企業(yè)應(yīng)于2016年7月增值稅納稅申報(bào)期之內(nèi)按規(guī)定向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)免稅；未按規(guī)定申報(bào)免稅的，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。因此，2016年出口退（免）稅申報(bào)期以6月增值稅納稅申報(bào)期為最終截止時(shí)間，僅限于2015年1月1日~2015年12月31日期間的出口貨物、勞務(wù)及服務(wù)所發(fā)生的情形。
案例：某生產(chǎn)企業(yè)在2016年8月發(fā)現(xiàn)2015年一筆出口額為100萬(wàn)元（FOB價(jià)）的貨物，未在2016年6月之前的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅，也未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理延期申請(qǐng)，并且超過(guò)了申報(bào)出口免稅的期限（2016年7月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)）。因此，該筆出口貨物失去了免抵退稅或免稅的享受機(jī)會(huì)，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。該筆出口貨物的適用稅率為17%，出口退稅率為15%，計(jì)提銷項(xiàng)稅款100 ÷（1＋17%）×17%＝14.53（萬(wàn)元），并在當(dāng)期計(jì)算出增值稅應(yīng)納稅額后計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
進(jìn)料加工業(yè)務(wù)定期要核銷
截止日期：由2016年4月申報(bào)期延長(zhǎng)至6月申報(bào)期（延期申報(bào)除外）
提示：按照原規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)申請(qǐng)退（免）稅核銷后，不得申報(bào)上一年度進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅。如果在2016年4月20日之后仍未申請(qǐng)核銷的，企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務(wù)暫不辦理，待其申請(qǐng)核銷后，方可辦理。22號(hào)公告規(guī)定，出口企業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理2015年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)的期限延長(zhǎng)至2016年6月20日。
案例：某生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員剛接觸進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，將2015年進(jìn)料加工的業(yè)務(wù)資料送到辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)核銷時(shí)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)其提供的進(jìn)料加工手冊(cè)在海關(guān)尚未核銷，于是提醒其核銷時(shí)間為核銷手冊(cè)次年的4月20日之前。如果是在2015年海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手冊(cè)，則按22號(hào)公告規(guī)定，最晚可以在2016年6月20日到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅核銷手續(xù)。
出口貨物收匯勿過(guò)期
截止日期：由2016年4月申報(bào)期延長(zhǎng)至6月申報(bào)期（延期申報(bào)除外）
提示：按照原規(guī)定，出口貨物未在退（免）稅申報(bào)截止之日內(nèi)收匯的，除特殊情況外，適用增值稅免稅政策。對(duì)于出口貨物由于特殊情況不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報(bào)的截止之日內(nèi)收匯的，應(yīng)在2016年4月申報(bào)期結(jié)束前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物不能收匯申報(bào)表》并提供所列原因?qū)?yīng)的有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可視同收匯處理。22號(hào)公告規(guī)定，2015年1月1日以后出口的退（免）稅申報(bào)可以延長(zhǎng)至2016年6月增值稅納稅申報(bào)期。因此，對(duì)于出口貨物收匯而言與申報(bào)期同步執(zhí)行，企業(yè)要區(qū)分按原規(guī)定4月申報(bào)期結(jié)束之前辦理出口收匯的期限。
案例：某市國(guó)稅局在2016年7月對(duì)一戶生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行核查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2015年有3筆出口貨物共計(jì)出口額167萬(wàn)元存在逾期收匯問(wèn)題，且全部辦理免抵退稅。根據(jù)稅法規(guī)定，該企業(yè)因特殊原因無(wú)法在退（免）稅申報(bào)期內(nèi)收匯的，應(yīng)當(dāng)提出視同收匯的申請(qǐng)，逾期未申請(qǐng)的適用免稅政策。該企業(yè)未在6月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)提出視同收匯的申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)按免稅政策辦理，已辦理免抵退稅的出口貨物需沖減返還，其出口貨物相應(yīng)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額需核定轉(zhuǎn)出。
報(bào)關(guān)單電子信息缺失應(yīng)提供資料
截止日期：由2016年4月申報(bào)期延長(zhǎng)至6月申報(bào)期
提示：按照原規(guī)定，出口貨物、勞務(wù)及服務(wù)申報(bào)退（免）稅時(shí)，如果沒(méi)有對(duì)應(yīng)管理部門的電子信息，不能申報(bào)和計(jì)算退（免）稅。對(duì)此，企業(yè)發(fā)現(xiàn)無(wú)相關(guān)電子信息時(shí)，應(yīng)在出口退（免）稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《出口退（免）稅憑證無(wú)相關(guān)電子信息申報(bào)表》及其電子數(shù)據(jù)、退（免）稅申報(bào)憑證及資料，提出查詢信息的需求。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)無(wú)誤后，企業(yè)退（免）稅正式申報(bào)時(shí)間不受退（免）稅申報(bào)期截止之日限制，否則就存在逾期申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。22號(hào)公告規(guī)定，2015年1月1日以后出口的貨物、勞務(wù)和服務(wù)可延長(zhǎng)至2016年6月20日。
案例：某外貿(mào)企業(yè)在2016年6月初還未收到2015年12月報(bào)關(guān)出口貨物的增值稅專用發(fā)票稽核信息，涉及購(gòu)進(jìn)貨物金額50萬(wàn)元，出口退稅額7.5萬(wàn)元。在稅務(wù)人員的引導(dǎo)下，企業(yè)及時(shí)在2016年6月增值稅納稅申報(bào)期之前提出《出口退（免）稅憑證無(wú)相關(guān)電子信息申報(bào)表》申請(qǐng)，將相關(guān)憑證資料及電子數(shù)據(jù)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)無(wú)誤后，該筆出口貨物的退（免）稅正式申報(bào)沒(méi)有按逾期申報(bào)處理。
出口退稅延期申報(bào)要重視
截止日期：由2016年4月申報(bào)期延長(zhǎng)至6月申報(bào)期
提示：根據(jù)原規(guī)定，出口企業(yè)上年度出口貨物、勞務(wù)及服務(wù)，因?qū)儆凇秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期未申報(bào)的出口退（免）稅可延期申報(bào)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第44號(hào)）所列自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等因素導(dǎo)致無(wú)法在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行退（免）稅申報(bào)的，可以在次年退（免）稅申報(bào)期限內(nèi)，提供相關(guān)舉證材料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請(qǐng)。否則，逾期未辦理延期申報(bào)申請(qǐng)的，適用增值稅免稅或征稅政策，而22號(hào)公告規(guī)定出口退（免）稅可以延長(zhǎng)至2016年6月增值稅納稅申報(bào)期之前，因此，延期申報(bào)的申請(qǐng)最終日期應(yīng)在此之間，而不是原政策規(guī)定的4月增值稅納稅申報(bào)期截止之前提出延期申請(qǐng)。
案例：某國(guó)稅機(jī)關(guān)在2016年5月清理2015年數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)2015年出口貨物，有360萬(wàn)美元沒(méi)有申報(bào)出口退（免）稅，涉及免抵退稅額高達(dá)240多萬(wàn)元，也未辦理延期申報(bào)申請(qǐng)。按照22公告規(guī)定，因特殊原因未收齊單證的，出口企業(yè)或其他單位可以在2016年6月增值稅納稅申報(bào)期前提供舉證材料，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請(qǐng)，經(jīng)審批出口退（免）稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可延期申報(bào)。在稅務(wù)人員的提醒下，A企業(yè)及時(shí)補(bǔ)辦了延期申報(bào)手續(xù)，避免了無(wú)法申報(bào)退（免）稅的風(fēng)險(xiǎn)。
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